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（3）事业单位处置科技成果转化形成的长期股权投资，按规定取得的所有收入留给本单位的，按实际价格借记银行存款等科目，按被处置长期股权投资的账面余额借记长期股权投资科目，按尚未取得的现金股利或利润，贷记应收股利科目，根据发生的相关税费等费用，贷记银行存款等科目，按借贷方差借记或贷记投资收益科目；

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一、企业集团事业单位会计制度实施情况

企业集团纳入部门预算编报范围的事业单位(不含执行《军工科研事业单位会计制度》的事业单位)下同）按照政府会计准则制度进行会计；企业集团未纳入部门预算范围的事业单位，不得执行《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）中的预算会计内容，只执行财务会计内容。

二、事业单位长期股权投资会计处理

（1）事业单位采用权益法核算长期股权投资，被投资单位编制合并财务报表的，应当基于被投资单位合并财务报表中母公司的净利润和其他所有者权益的变更，长期股权投资账面余额面余并进行相关会计处理。

(二)事业单位以其科技成果取得的长期股权投资，以评估价值加相关税费为投资成本。

（2）事业单位以其科技成果取得的长期股权投资，应当按照评估价值加相关税费作为投资成本。事业单位通过协议定价、在技术交易市场上市、拍卖等方式确定价格的，以上方式确定的价格加相关税费作为投资成本。

（3）事业单位处置科技成果转化形成的长期股权投资，按规定取得的所有收入留给本单位的，按实际价格借记银行存款等科目，按被处置长期股权投资的账面余额借记长期股权投资科目，按尚未取得的现金股利或利润借记应收股利科目，按相关税费支出。贷款银行存款等科目，根据借款人差额借记或贷款投资收入科目；同时，在预算会计中，根据实际价格，借记资本存款-货币资本科目，根据处置时确认的投资收入贷记投资预算收入科目，根据贷款人差额贷记其他预算收入科目。

（4）在股权法下，公共机构处置现金以外的其他资产（不包括科技成果转化形成）的长期股权投资，按照规定（这里的投资收入是指扣除长期股权投资成本和相关税费后的差额）纳入预算管理，处理以下两种情况：

1.长期股权投资的账面余额大于其投资成本的，应当按照处置的长期股权投资成本借记资产处置费科目和长期股权投资-成本科目；同时，根据实际价格，借记银行存款等科目，借记应收股利科目，根据相关税费、贷款银行存款等科目，贷款长期股权投资-损益调整、其他权益变动科目（以上细节为贷款人余贷款相关细节），根据实际价款和处置长期股权投资账面余额、应收股利账面余额及相关税费总额的差额贷记或借记投资收益科目，贷款人差额贷记应付金融资金科目。按照《政府会计制度》进行预算会计处理。

会计分录如下：

财务会计预算会计

借款：资产处置费

贷款:长期股权投资-成本

借:银行存款

贷款:应收股利(如有)

长期股权投资-损益调整，其他权益变动(或借方)

银行存款(相关税费)

投资收益(取得价款与投资账面余额、应收股利账面余额与相关税费总额的差额)

应缴财政款

借:资金结存-货币资金

贷款：投资预算收益（减去投资成本及相关税费后取得的价格）

2.长期股权投资的账面余额小于或等于其投资成本，根据处置长期股权投资的账面资产处置费科目、长期股权投资-成本科目、长期股权投资-损益调整、其他权益变动科目；同时，根据实际价格、借记银行存款等科目、未收到的现金股利或利润，根据发生的相关税费、贷款银行存款等科目，贷款投资收入科目按实际价格大于处置长期股权投资成本、应收股利账面余额及相关税费总额的差贷款人差额贷款应付金融资金科目。按照《政府会计制度》进行预算会计处理。

借款:资产处置费(投资账面余额)

长期股权投资-损益调整等权益变动(部分明细科目余额也可能在贷方)

投资收益(取得价格大于投资成本、应收股利账面余额与相关税费总额的差额)

(五)事业单位在持有长期股权投资期间取得的投资净收益，以及现金取得的长期股权投资处置时取得的净收入（扣除投资本金及相关税费后的净处置价格）上缴同级财政并纳入一般公共预算管理的，在收到或收到上述相关资金时不确认投资收入，应当通过应付财政资金科目计算。

三、年底临时收取非财务资金的会计处理

本单位应当在采用财务会计核算的同时，对纳入本年度部门预算管理的现金收支业务进行预算会计核算。年底结算前，单位应当全面清理临时支付，对纳入本年度部门预算管理的临时支付进行预算会计处理，确认相关预算收支，确保预算会计信息能够充分反映本年度部门预算收支的实施情况。

（1）纳入本年度部门预算管理的临时支付，根据《政府会计制度》的规定，单位在支付款项时不得进行预算会计处理。结算或报销时，按结算或报销金借记相关预算支出科目和资金存款科目进行贷记。但年底结账前，单位应当按照暂付金借记的相关预算支出科目，对未结算或者报销的暂付款项进行贷记。然而，在年底结算前，对于未结算或报销的临时支付，单位应当按照临时支付的金额借记相关预算支出科目，并借记资金存款科目。今后一年，实际结算或报销金额与计入预算支出的金额不一致的，单位应当通过相关预算结转余额科目年初余额调整的详细科目进行处理。

（2）对于应纳入下一年度部门预算管理的临时收款，单位应借记银行存款等科目，借记其他应付款科目；今年不进行预算会计处理。明年年初，单位应当按照去年临时收取的资金借记其他应付款科目，借记相关收入科目；同时，在预算会计中，根据临时收取的资金借记资金存款科目，借记预算收入科目。

对于应纳入下一年度部门预算管理的临时支付，单位在支付款项时，借记其他应收款科目，借记银行存款等科目，今年不进行预算会计处理。下一年实际结算或者报销时，单位应当按照实际结算或者报销的金借记相关费用科目，按照之前临时支付的金借记其他应收款科目，按照退还或者补偿的金借记或者贷记银行存款科目；同时，在预算会计中，贷记资金结算科目按照实际结算或报销的金借记相关费用科目进行。下一年未结算或报销的，按上述(一)规定办理。

（3）单位应当按照《政府会计制度》的规定，对不纳入部门预算管理的暂收暂付款项(如应上缴、转让或退还的资金)，仅进行财务会计处理，不进行预算会计处理。

四、会计处理由有关部门统一管理但由其他部门占有和使用的固定资产

本级政府机关事务管理部门（如仅持有资产产权证书等）统一管理，但其他部门占有和使用的固定资产，以占有和使用资产的部门为会计确认主体，对资产进行会计核算。

1月1日前有关部门未按照上述规定对固定资产进行会计核算的，在新旧会计制度转型时，按照下列规定处理：

（1）固定资产已在其统一管理部门记录的，负责资产统一管理的部门应当按照固定资产计提的折旧金额（按原制度计提的折旧），借记新账的固定资产累计折旧科目，按固定资产账面余额借记新账的固定资产科目和差额借记新账的累计盈余科目；占有和使用资产的部门应当按照统一管理部门记录的账面余额借记新账的固定资产科目和统一管理部门计提的资产折旧金额（按原制度计提折旧），固定资产累计折旧计折旧科目，按差贷记新账累计盈余科目。

（2）固定资产未登记入账的，由占有、使用资产的部门按照盈余资产处理，具体会计处理参照财政部发布的有关联系规定执行。

按照上述规定连接新旧制度时，相关会计主体的会计处理应当协调，确保资产确认不重复或遗漏。在新旧制度的衔接中，有关会计主体应当按照资产管理的有关规定办理资产产权变更或者实物资产分配。

多个部门共同占用和使用同一固定资产，固定资产由同级政府机关事务管理部门统一管理，负责后续维护和改造的，由同级政府机关事务管理部门作为确认主体会计固定资产。

同一部门所属单位共同占有或者使用同一固定资产，或者所属事业单位占有或者使用本级产权的固定资产的，按照本部门的规定计算固定资产。

五、单位无偿转让资产的会计处理

根据有关政府会计准则，单位（转让人）接受其他政府会计主体免费转让的固定资产、无形资产、公共基础设施等资产，其成本根据转让人的账面价值和相关税费确定。但无偿转让资产在转让方的账面价值为零（即已按制度规定足额折旧）或账面余额为名义金额的，单位（转让方）应当将转让过程中承担的相关税费计入当期费用，不计入转让资产的初始入账成本。

无偿转让资产在转让人账面价值为零的，单位（转让人）应当按照转让人账面余额借记固定资产、无形资产、折旧或摊销金额（等于资产账面余额）、贷记固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等科目；支付的相关税费，借记其他费用科目，借记零余额账户用金额、银行存款等科目。同时，根据预算会计中支付的相关税费，借记其他费用科目，借记资金存款科目。

无偿转让资产的账面余额为名义金额的，单位（转让人）按名义金借记固定资产、无形资产、无偿转让净资产、其他费用、零余额账户金额、银行存款。同时，根据预算会计中支付的相关税费，借记其他费用科目，借记资金存款科目。

六、关于业务活动费和单位管理费的核算范围

根据《政府会计制度》，业务活动费用科目会计单位为实现职能目标、依法履行职责或者开展专业务活动及其辅助活动而发生的费用。单位管理费科目会计机构同级行政和物流管理部门管理活动，包括单位行政和物流管理部门人员资金、公共资金、资产折旧（摊销）、单位统一退休人员资金、工会资金、诉讼费、中介费等。

根据上述规定，行政单位不使用单位管理费科目，实现职能目标和依法履行职责发生的费用计入业务活动费科目。事业单位应当同时使用业务活动费和单位管理费科目，其业务部门开展专业业务活动及其辅助活动的费用计入业务活动费科目，同级行政和物流管理部门的费用和单位统一承担的费用计入单位管理费

事业单位应当根据《政府会计制度》的规定，结合本单位的实际情况，确定业务活动费用和单位管理费用划分的具体会计政策。

七、保障性住房科目核算范围

政府会计制度规定的经济适用房科目，会计单位为满足社会公共需要而控制的经济适用房的原值。这里的经济适用房主要是指地方政府住房安全主管部门持有全部或部分产权份纳入城市住房安全规划和年度规划，并向合格的经济适用房提供的住房。

八、会计科目适用第三方支付平台账户资金

单位通过支付宝、微信等方式取得相关收入的，未转入银行存款的支付宝、微信收第三方支付平台账户，应当通过其他货币基金账户核算。

九、披露往来科目、收入、费用科目的细节

根据债务人（债权人）对应收款项（应付款项）的详细核算，单位应当在财务报表附注中按照债务人（债权人）的分类披露应收款项（应付款项）。债务人（债权人）的类别主要分为内部单位（包括财务报告合并范围内的单位，下同）、同级政府单位、非同级政府单位等单位。

单位在根据收入来源（支付对象）详细核算相关收入科目（费用科目）的基础上，应当按照收入来源（支付对象）在财务报表附注中披露相关收入（费用）。收入来源(支付对象)主要分为本部门内部单位、本部门外同级政府单位、本部门外非同级政府单位等单位。

单位按照《政府会计制度》中财务报表附注所列格式分类披露应收款项、应付款项、相关收入和费用时，应当遵循重要性原则。单位对重要性的判断，应当按照《政府会计准则》第9号编制和列出财务报表，并考虑满足合并财务报表的信息需求，即相关合并主体可以位披露的信息，抵消合并主体与合并主体、债权债务、收入和费用对财务报表的影响。

十、单位售房款的会计处理

中央行政机构应当自1月1日起，将所属单位的销售款项和利息收入纳入部门预算管理，并按照政府会计制度统一进行会计核算。收到销售资金（销售收入扣除按标准计提的住宅专项维修资金）及其利息收入时，借记银行存款科目和其他收入科目；同时借记预算会计中的资金存款科目和其他预算收入科目。按照规定使用销售资金发放购房补贴的，在计提购房补贴时，借记业务活动费、单位管理费等科目，借记应付职工工资科目的相关细节；发放购房补贴时，借记应付职工工资科目的相关细节，借记银行存款等科目，借记预算会计中的行政支出、事业支出等科目，借记资金存款科目。

新旧会计制度转变时，中央行政单位和中央事业单位应当分别进行以下会计处理：

（1）行政单位在原账户中将销售资金计入负债（其他应付款或长期应付款等）的，应当将相关负债科目的相关细节转入新账户财务会计中的累计盈余科目；同时，在新账预算会计中借记资金结存科目，借记非财务拨款结转相关明细科目。

行政单位对销售资金单独建立账户、单独核算（即未将销售资金纳入大账户核算）的，应当将销售资金纳入大账户核算，按照新账户财务会计中的相关账户（或账户）借记银行存款、累计盈余账户；同时，在新账户预算会计中借记资金存款账户，贷记非财务拨款结转相关明细科目。

（2）事业单位在原账户中将销售资金纳入专项基金科目的，应当将专项基金科目的相关细节转入新账户财务会计中的累计盈余科目；同时，在新账户预算会计中借记资金存款科目，借记非财务拨款结转相关细节科目。

尚未将单位销售资金纳入财政统筹使用的省级及以下行政事业单位，应当按照本解释中关于中央行政事业单位销售资金的会计处理规定执行。

十一、会计处理单位集中管理的住宅专项维修资金

本单位集中管理的住宅专项维修资金按规定从本单位销售收入中提取的，按照本解释有关单位销售资金的规定进行会计处理；本单位职工个人存款的，按照政府会计制度的规定作为委托代理业务进行会计处理。

财政部另行规定了专门管理住宅专项维修资金的会计核算。

财政部另行规定了专门管理住宅专项维修资金的会计核算。

本解释自1月1日起生效。

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考试结束后，请注意福建会计信息网上的相关通知。届时，请自行打印证书。凭证书和身份证到当地财政部门办理会计资格证书。财务部门将检查合格候选人的数据库，然后制作会计资格证书。

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